我国农村信用社内部会计控制存在的问题及对策

摘 要 ：内控制度是现代企业对其经营活动进行控制和管理的主要工具，近年来我国农村信用社在内控方面虽然采取了重要的措施 ，但尚存在许 多不尽人意的地 方。无论是《企业内部控制规范体系》，还是新企业会计准则以及金融监管部门都对我国农村信用社的内控提出了较高的要求 。本文分析了我国农村信用社内部会计控制存在的问题并提出了解决的对策。

关键词 ：农村信用社 内部会计控制  对策

自20世纪9O年代起，世界经济处于金融危机的高发期。农村信用社作为我 国金融体系的重要组成部分，尤其要加强风险的防范和控制 。

内控制度是现代企业对其经营活动进行控制和管理 的主要工具，也是控制风险的关键所在 。

下面笔者结合我国农村信用社目前的实际情况．谈谈其内部会计控制存在的问题、产生的原因和解决的对策。

一、我国农村信用社内部会计控制存在的问题

(一)会计信息普遍失真会计操作不规范，会计核算不遵守客观性原则，任意调账调表。农村信用社在会计核算上存在如下现象：随意调整存款，以完成存款任务；设两套账，以应付相关部门的检查；应收未收的利息、应付未付的利息本应该计入信用社的利润中。有些信用社却不把这些利息反映在利润中；有些信用社以贷收息，以增加本单位的营业收入，违反信用社贷款的有关规定。造成会计信息不能真实地反映信用社 的经营情况。

(二)管理层会计控制意识薄弱管理层会计控制意识淡 薄是造成会计控制失效的重要原因。一些农村信用社负责人对会计控制的重要性缺乏足够 的认识。内部管理上重视信贷资金管理和费用指标管理，而轻视会计的内部控制管理。部分管理层认为会计人员只需要会记账、算账和报账 ，而忽略了会计人员的另一基本职能：监督职能。会计人员要充分发挥其监督 职能就必须重视内部控制。信用社不仅要建立健全完善的内控制度．更要严格执行所建立的内控制度，不能让内控流于形式。

而相当一部分信用社的内控制度不结合本单位实际情况，只是盲目照搬照抄．造成内部会计控制形同虚设，增加了信用社的经营风险。

(三)会计人员综合素质偏低农村信用社长期以来进人靠关系．所进财会人员学历偏低，综合素质相对较低。有些信用社的负责人思想观念比较落后。财会管理水平较低，而且法律意识比较淡薄，甚至随意指使或强迫下属进行违规或违法的会计处理。信用社内部在岗位的分工上，没有做到不相容的职务必须由不同的人来担任。信用社很少有财・39 ・会人员接受金融相关的专业知识培训．缺乏金融 财务管理知识，专业胜任能力低下，造成信用社的会计核算不规范，所编制财务会计报告不能准确地反映农村信用社的实际财务状况和经营成果。

(四)内控措施与会计电算化不配套随着会计电算化 的迅猛发展，我国农村信用社的会计也从以前 的手工会计发展到电算化会计。电算化会计给会计核算带来了很多便利 ，节省了很多人力物力 ，但与此同时也存在一些弊端。尤其反映在对信用社的会计方面的内控带来一些问题 ，以前传统 的内部分T控制在进行电子数据处理的过程中多数失效．电算化的审核仅限于对输入的数据和输出的信息进行审核。我国农村信用社的会计电算化在快速发展，但缺乏与之配套的会计内部控制措施．对信用社的会计监管还滞留在传统的方式上．信用社亟待建立健全完善的会计内部控制措施 ．以适应会计电算化的发展

二、我国农村信用社内部会计控制薄弱的原 因

(一)会计基础管理工作薄弱我国农村信用社会计基础管理比较薄弱．有些农村信用社主任对信用社会计控制的重视程度不高，对会计人员的要求较低，对会计核算仅要求做到报表平衡，没有防范意识。信用社的财务内部控制不健全，更谈不上严格执行。

内部控制的主要作用就是对相关人员的行为起到制约的作用，防止其贪污或舞弊。领导如果没有防范意识，在制定信用社的会计内控措施时，或是照搬照抄别人的框架，或是制度上墙，实际处理业务时管理层便凌驾于内部会计控制制度之上。

(二)内部审计监督缺乏独立性和权威性现阶段我国农村信用社通过内部审计部门对信用社进行监督。监督有事前监督、事中监・40 ・督和事后监督 。而信用社的内部监督主要是对已发生业务进行监督检查．对事前或事 中关注的不多。对审计监督过程中发现的问题 ，内审部门及人员不能进行处罚 ，只能向上级反映内部审计的独立性和权威性较弱 。

(三)会计控制激励和约束机制匮乏信用社的内控制度是一套自我检查、自我制约、自我对内部业务活动进行调整的体系，目前我国信用社的内控制度已经涵盖到信用社的各个部门和岗位，从总体上看比较健全。但也有一些弊端，表现在信用社的激励机制匮乏。

会计内控的执行和不执行没有差异．这样就助长了不执行者的违规操作 。同时也是对制度执行者的打击。信用社对领导及员工的考评缺乏激励和约束机制，难以调动信用社领导及员工的工l作积极性和创造性，不利于提 高会计内控的执行力度 。

三、加强我国农村信用社内部会计控制的对策

(一)强化管理层的会计控制意识农村信用社管理层对内部会计控制的重视程度，可以为信用社创造一个积极的氛围．有助于内部会计控制 的有效执行。信用社可以定期或不定期组织管理层学习《会计法》、《内部会计控制规范》、《企业内部控制规范》等法规 ，以提高管理层的会计控制意识。

(二)构建一套农村信用社

内部会计控制制度农村信用社应根据财政部颁的《内部会计控制规范》，结合信用社的业务特点和管理要求构建一套完善的内部会计控制制度。随着我国农村信用社业务的发展和相关金融法规的变化，信用社应废弃已经过时的内部会计控制制度，修订和补充相关存款、贷款、结算、票据等业务 的会计控制制度．最终形成一种 “人定制度，制度管人”的会计控制机制。

(三)充分发挥我国农村信用社

内部审计部门的作用国农村信用社内部审计部门是对其经营的业务活动的风险进行事后控制，是信用社防范风险的最后关口，也是信用社内控制度得以执行的有效措施。我国农村信用社内部审计要改进现有 的审计监督体制。内部审计部门真正具有独立性和权威性，应该在健全内部审计工作体系的基础。严格检查、严厉处置那些 违反信用社内部控制要求的行为。我国信用社应该借鉴一些商业银行审计上的一些做法．分区划片成立审计监督中心或办事处，由省联社审计委员会直接管辖内部审计人员和费用．实行派驻制度，这样，可大幅度减少审计工作中的各种干扰 ，形成一套独立、高效的信用社内部审计监督体系。同时还应该进一步提高农村信用社内部审计人员的专业素质，改进审计技术和工作重点，认真做好信用社健全内控和落实内控情况的审计监督工作。

(四)严格执行会计持证上岗制度，全面提高会计人员综合素质我国会计法规定：会计人员必须具有会计从业资格证。农村信用社应将该项法规落到实处，财会人员100％做到持证上岗。随着金融知识的不断更新，我国农村信用社会计核算内容不断变化，信用社应该制定一套详细、科学的会计人员继续教育计划，搞好阶梯培训工作，做到所有的会工作人员都要进行会计继 续教育培训，以使会计人员能够发展和保持必要的素质和专业胜任能力。

(五)完善内部会计控制激励与约束机制我国农村信用社要发展壮大，就必须积极调动员工的积极性，强化激励机制和约束机制。

在出资者――经营者代理关系中，必须对经营者实现责任(利益)的货币化和契约化 (法律化)。改革薪酬，实行绩效工资制，联系员工绩效 ，变发工资为挣工资。想法设法调动员工工作的积极，让那些踏实肯干严守制度 的员工南方农村2011年第5期经营管理尝到甜头，让那些滥竽充数、屡教不改的人混不下去。与此同时，对那些主观上尽心尽力．但因客观上的不可控因素造成 的内部控制重大缺陷的人可 以从轻或者免予处分，在责任追究上实行 “尽职免责”。能否招聘和保留既有能力又有责任心 的财会人员取决于信用社的招聘、培训、考核、晋升和薪酬等方面的政策的实施效果，因此，只有完善内部会计控制激励与约束机制 ，才能确保农村信 用社财会人员的稳定和工作的积极性。

(六)充分利用计算机技术加强内部会计事前、事后控制在电算化会计信息系统环境下．农村信用社内部会计控制必须充分利用计算机技术，注意加强事前、事后控制。所谓事前控制是指对信用社电算化会计所采用 的财务软件 的设计实施控制。控制内容包括如职责分离、授权、实物控制等。如财务软件的程序设计和操作应由两个不同人员分工执行，对上机人员和操作次序设置授权等。所渭事后控制是指以计算机部分代替人工操作、对前台储蓄、其他业务的准确性和合理性进行及时控制。以会计科目为核账单位，输入该科目号后电脑自动显示该科目前台借贷发生情况，对前台业务的开户、销户、转存、账户信息等进行全面控制。按科目实行权限管理，根据操作员、营业网点设定需要核对最小单笔金额或全部业务。逐 步实行事后控制 向计算机自动录入，而缩短检查时间 。提高工作效率 ，降低劳动强度。

参考文献 ：

【1】李凤鸣．内部控制学[M]．北京：北京大学出版社．2002．

【2】赵开元．中国农业银行内部控制综合评价 [M]．北京“中国物价出版 社 ．2000．

【3】崔海霞．企业内部会计控制研究[J]．现代经济．2007(8)